Zákonom č. 305/2019 Z. z. bol novelizovaný zákon č. 442/2012 Z. z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní v znení neskorších predpisov, ktorým Slovenská republika implementovala smernicu Rady EÚ 2018/822 z 25. mája 2018, ktorou sa mení smernica 2011/16/EÚ, upravujúcu povinnú automatickú výmenu informácií v oblasti daní v súvislosti s cezhraničnými opatreniami podliehajúcimi oznamovaniu = smernica DAC 6.
S účinnosťou od 01. júla 2020 boli daňovníkom zákonom uložené nové povinnosti - podávanie pravidelných informácií o oznamovaných cezhraničných opatreniach, ktoré spĺňajú aspoň jeden charakteristický znak obsiahnutý v prílohe č. 1a k zákonu č. 442/2012 Z. z. /cezhraničné opatrenie sa týka aspoň dvoch členských štátov alebo členského a nečlenského štátu/. Primárne sa oznamovacia povinnosť týka sprostredkovateľov - osoby, ktoré navrhujú, ponúkajú na trhu, organizujú, riadia alebo sprístupňujú cezhraničné opatrenia, ale sekundárne sa po splnení zákonom stanovených kritérií prenáša povinnosť aj na používateľov oznamovaných opatrení.
V dôsledku pandémie ochorenia COVID-19 bolo členským štátom Smernicou Rady 2020/876 umožnené odložiť lehoty na podávanie a výmenu informácii v oblasti daní.
Lehoty
Slovenská republika využila možnosť posunu lehôt pre realizáciu oznamovaných opatrení o 6 kalendárnych mesiacov:
- Oznámenie cezhraničných opatrení (spätne) za obdobie od 01.07.2020 do 31.12.2020 =) lehota od 01.01.2021 do 31.01.2021;
- Oznámenie cezhraničných transakcií (spätne) za obdobie od 25.06.2018 do 30.06.2020 =) lehota do 28.02.2021;
- Pravidelné predkladanie nových informácii podliehajúcich oznamovaniu /v prípade zmien/ vždy za tri predchádzajúce kalendárne mesiace v lehote do 30 dní od posledného dňa kalendárneho štvrťroka, prvá správa do 30.04.2021;
- S účinnosťou od 01.01.2021 pravidelné predkladanie informácií o oznamovaných opatreniach, v lehote do 30 dní odo dňa a) nasledujúceho po dni sprístupnenia oznamovaného opatrenia, b) nasledujúceho po dni, keď je oznamované opatrenia pripravené na zavedenie, c) keď sa uskutočnil prvý úkon v zavedení oznamovaného opatrenia /deň, ktorý z uvedených alternatív nastane najskôr/;
Spôsob oznámenia
Vyplnením príslušného elektronického formulára na webovej stránke finančnej správy:
Vyhlásenie: https://pfseform.financnasprava.sk/Formulare/eFormVzor/INE/form.482.html
Oznámenie: https://pfseform.financnasprava.sk/Formulare/eFormVzor/INE/form.481.html
Druhy oznamovaných opatrení /skratka CO/:
- opatrenia určené pre trh – cezhraničné opatrenie, ktoré je navrhnuté, ponúknuté na trhu alebo je pripravené na zavedenie bez potreby jeho podstatného prispôsobenia pre konkrétneho používateľa,
- individualizované opatrenia (šité na mieru) – cezhraničné opatrenie, ktoré nie je opatrením určeným pre trh a je určené pre konkrétneho používateľa.
Charakteristické znaky cezhraničných opatrení
Test hlavného účelu – získanie daňovej výhody pre používateľa; tento znak sa neaplikuje samostatne, ale len v kombinácii s niektorými ďalšími znakmi oznamovaného cezhraničného opatrenia.
Všeobecný znak:
- znak mlčanlivosti,
- znak odmeny,
- znak štandardizovanosti,
- znak využitia strát.
Osobitný znak:
- znak využitia strát,
- znak zmeny charakteru príjmu,
- znak kruhových transakcií.
Osobitný znak súvisiaci s cezhraničnými transakciami:
- znak odpočítania výdavku bez zahrnutia príjmu
- znak viacnásobného odpisovania
- znak viacnásobného zamedzenia dvojitého zdanenia
- znak významného rozdielu pri ocenení protiplnenia
Osobitný charakteristický znak týkajúci sa automatickej výmeny informácii a skutočného vlastníctva:
- znak obchádzania automatickej výmeny informácií a identifikácie skutočného vlastníctva,
- znak netransparentného skutočného vlastníctva.
Osobitný charakteristický znak týkajúci sa transferového oceňovania:
- znak bezpečného prístavu,
- znak ťažko oceniteľného majetku,
- znak vnútro-skupinových cezhraničných presunov.
Sankcie
Za nesplnenie povinnosti môže správca dane uložiť pokutu až do výšky 30000,00€ (aj opakovane).
Autor: JUDr. Ing. Viera Fraňová, daňový poradca PKF Slovensko, s.r.o.